Hi:歡迎來到中國論文網     

所有論文科目分類

中國論文網 > 免費論文 > 經濟論文 > 會計審計 >

政府會計改革的國際經驗與啟示

作者:2019-04-09 01:00文章來源:未知

  摘    要: 闡述了政府會計改革的相關理論, 比較政府會計的權責發生制和收付實現制兩種基礎核算制度, 分析了我國政府會計的發展現狀和政府會計改革的最新方針, 在此基礎上, 結合國際上其他國家政府會計改革的經驗與啟示, 對我國政府會計改革的未來方向和路線進行了探討。

  關鍵詞: 政府會計; 權責發生制; 收付實現制; 會計改革; 國際經驗;

  Abstract: This paper expounds the relevant theories of government accounting reform, compares accrual basis and cash basis accounting system of government accounting, analyses the development status of government accounting and the latest policy of government accounting reform in China, and on this basis, combines the experience and enlightenment of other countries' government accounting reform in the world, carries out the future direction and route of government accounting reform in China.

  Keyword: government accounting; accrual basis accounting system; cash basis accounting system; accounting reform; international experience;

  我國現行的政府會計體制是由國庫集中收付制度對財政總預算會計和行政單位會計產生沖擊而形成的, 趨于以一級政府為中心來核算整體政府的財務狀況和收支結果, 尚未建立以權責發生制為基礎的政府會計體系。政府會計改革是財政改革的重要組成部分, 因此《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》提出, 要建立跨年度預算平衡機制、權責發生制的政府綜合財務報告制度、規范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機制。

  一、政府會計改革理論綜述

  (一) 政府會計的內涵

  根據國際會計準則委員會的相關規定, 政府會計即指用于確認、計量、記錄和報告政府和事業單位財務收支活動及其受托責任的履行情況的會計體系。 政府會計與企業財務會計的核算方法大致相同, 均需要對財務信息進行核算, 進而出具財務報告。與企業財務會計所不同的是, 政府會計核算的主體是政府單位, 客體是其行政部門的業務活動, 主要有政務活動、商業活動以及信托代理活動三類。

政府會計改革的國際經驗與啟示

  根據財政部相關指導意見, 此次全國性的政府會計制度改革大框架已基本確定, 原有的財政一體化財政系統也即將成為歷史。財政部發布的《關于貫徹實施會計準則制度的通知》指出, 自2019年1月1日起, 最新的政府會計準則制度將在國家各級各類行政事業單位全面施行。

  (二) 政府會計的兩種基礎核算制度比較

  政府會計仍有兩種基礎核算方法, 權責發生制和收付實現制。根據《行政單位會計制度》第十七條規定, 會計核算以收付實現制為基礎, 行政單位會計采用的會計基礎是收付實現制, 企業單位會計采用的會計準則是權責發生制。兩種核算制度都有其特點和優缺點, 如表1所示。

  表1 兩種核算制度比較
表1 兩種核算制度比較

  表1 顯示, 收付實現制能更為簡便的反映財務信息。但是, 隨著經濟的快速發展, 經濟業務也變得多樣復雜, 收付實現制已越來越難以滿足現有財務信息的核算要求。因此, 政府會計由簡單的收付實現制到適應經濟形勢的權責發生制的轉變也就變得尤為必要。

  二、政府會計改革的國際經驗與啟示

  (一) 西方國家政府會計改革的背景分析

  20世紀70年代, 西方資本主義經濟進入了停滯期, 致使生產發展緩慢, 通貨膨脹嚴重。為了擺脫滯漲期帶來的財政困境, 提高政府工作效率和國際競爭力, 西方發達國家陸續進行了行政機構的改革 (即“新公共管理運動”) , 受其影響, 相關國家也對各自政府會計的核算和監督做出了調整和改善, 他們使用了類似于企業財務會計中的權責發生制來確認其財務活動, 以便更好地對政府經濟活動進行核算。據了解, 目前英國、美國、法國等加入經濟合作與發展組織 (OECD) 的大多數國家都或多或少進行了政府會計的改革。由西方國家政府會計改革的背景可知, 一場運動的來襲必然伴隨著一場革命的勝利。因此, 在世界經濟步入產業轉型和產業再布局的環境下, 加快我國政府會計的變革已箭在弦上。

  (二) 國際上政府會計改革的主要經驗

  國際上, 各國在漫長的實踐中都逐漸意識到收付實現制的不足, 因而在政府會計的應用里, 開始逐漸重視權責發生制。表2所列示的美、英、法三個國家的政府會計模式及其特點, 能清楚看出其特色之處, 為我國的政府會計改革提供了一定的參考方向。

  表2 美國、英國、法國的政府會計模式比較
表2 美國、英國、法國的政府會計模式比較

  (三) 對我國政府會計改革的啟示

  進入21世紀以來, 我國的經濟飛速發展, 我國主要矛盾已從人民日益增長的物質文化需求同落后的社會生產之間的矛盾轉化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發展之間的矛盾, 政府職能和財務信息的公開化需要進一步加強。因此, 汲取別國經驗加強我國政府會計改革十分必要。

  美國為了更全面、更系統地在會計核算中反映政府的經濟情況, 使用基金會計模式將政府在資產負債的征收和使用上與其他資源分開;英國是政府會計改革比較徹底的國家, 經過十多年的不斷完善, 已經造就了一條適合自己國家財政發展的會計之路;法國的政府會計改革較晚, 在借鑒其他國家經驗的基礎上, 融會貫通為己所用, 形成以兩大核算制度為基礎的預算、財務和成本分別核算的體系, 頗具本國特色。三大發達國家的行政部門會計的改革, 從不同的角度展示了其特色之處。

  美、英、法政府會計改革帶給整個行業的影響是普遍的, 同樣對我國政府會計改革的影響也不可小覷。我們應充分汲取其成功經驗, 促進我國的政府會計改革。當然, 任何的經驗借鑒都是為了更好地完善自我, 總結出適合自己的方式方法。因此, 我們也應有自己的改革方法, 比如由國家制定完善的法規條例系統作為保障, 堅持我國提出的具有中國特色的會計核算體系且不斷完善, 同時配合相應的適合自己國家政府財政情況的改革措施, 不斷地進行摸索與嘗試, 使得改革之路越走越順。

  三、我國政府會計進一步改革的方向

  長期以來, 我國都是以預算為核心實行收付實現制, 國家的經濟通過對預算的執行情況來進行反映。政府部門的報表內容僅突出表現實際收支情況, 而未考慮實際收入和費用的配比關系, 這僅是預算執行的結果, 而非當期實際的財務信息。各行政事業單位間僅靠共有資產相聯系, 沒有共同的核算標尺和準則制約, 致使這些共有資產無人問津, 造成國家財產流失, 政府的會計核算無法實現真正意義上的透明化。

  2015年10月, 財政部發布的《政府會計準則——基本準則》宣布, 自2017年1月1日起, 我國的政府會計將由雙重模式構成, 即將預算會計和財務會計結合應用, 使收付實現制和權責發生制同時雙標準運用, 政府會計主體決算時要求編制政府決算報告和財務報告兩份報告??偟膩碚f, 新的整個會計制度將會圍繞四個“雙”全面展開, 即:“雙功能”“雙基礎”“雙報告”“雙分錄”, 其中“雙功能”“雙基礎”“雙報告”是改革將要實現的目標, “雙分錄”則是具體實務操作要求。

  (一) 四“雙”的適度分離與相互銜接的實施進行規范化引導

  1 適度分離

  預算會計是以收付實現制為基礎對政府會計主體在預算執行過程中發生的全部收入和全部支出, 進行會計核算時, 主要反映和監督預算收支執行情況。而財務會計是以權責發生制為核算基礎, 對政府會計主體發生的各項經濟業務和事項進行會計核算, 主要反映和監督政府會計主體的財務狀況、運行情況和現金流量等。兩種不同的會計核算方法擁有不同的基礎、功能, 最終形成不同的報表。因而, 分離預算會計和財務會計、預算執行信息和財務信息、決算報告和財務報告, 需要通過5+3的會計要素體現。見表3。

  表3 會計要素
表3 會計要素

  2 相互銜接

  在同一核算系統的政府會計中, 預算會計要素與財務會計要素相互協調, 進行平行記賬, 決算報告與財務報告相互補充, 編制差異調節表, 從而共同反映政府會計主體的預算執行信息。其中平行記賬要求, 將納入預算管理的現金收支業務, 在采用財務會計核算的同時, 應當進行預算會計核算, 而其他業務僅僅需要進行財務會計核算。

  (二) 進一步健全相關法律法規, 提高政府會計透明度

  財政部最新發布的《關于貫徹實施會計準則制度的通知》, 為我國政府的會計改革描繪出了大體框架和藍圖, 內容上劃定的范圍涵蓋了所有需要核算的要素, 即會計要素開始實行5+3會計要素。有關政府會計改革各項通知、法律法規也相繼出臺, 政府會計進一步改革已進入全面的新階段。政府會計改革是一項政治任務, 所以在借鑒國際經驗與總結已有經驗的基礎上, 需要相關部門能加快步伐出臺政府會計的各項具體準則制度、應用指南;同時要求政府部門人員謹遵各項要求, 落實好政府會計的改革工作, 加強政府信息透明化, 虛心接受社會各界的建議和意見。

  21世紀, 國家經濟高速發展運行, 原有的政府會計的核算模式已經越來越難以適應社會的發展。因此, 立足國情, 建立和發展以權責發生制為核算基礎的政府綜合財務報告制度顯得尤為必要。我國的政府會計改革, 可以促進對行政部門的資產財產實行管理, 同時更能加強對資金風險的預防和抑制, 使我們的行政機關的資產、債務等信息更加規范、更加公開透明。新的準則及制度的出臺, 加上改革試點的運行, 勢必會讓政府會計的改革進行的更加順利。

  參考文獻:

  [1] 財政部國庫司.法國政府會計改革的四大特色[EB/OL]. (2015-05-08) [2018-10-08].http://news.esnai.com/2015/0508/113792.shtml.
  [2] 戴紅迎.關于政府會計權責發生制改革的研究[D].廈門:廈門大學, 2014.
  [3] 遲雁紅, 張集瓊.淺談我國政府會計核算基礎的選擇[J].商業會計, 2008 (13) :49-50.
  [4] 魯瑛均, 王如燕.美國、英國、法國政府財務報告制度之比較[J].商業時代, 2014 (35) :119-120.
  [5] 李定清.政府治理視角下的政府會計改革研究[J].商業會計, 2014 (9) :6-10.

最近相關

中國論文網

最新更新

熱門推薦

[經濟管理]房地產經紀管理現狀與提升策略
這是一篇關于房地產經紀管理現狀與提升策略的文章,當前,全面實施和監督房地產經濟管理工作,是每個房地產人員自身的職責...[全文]
[經濟管理]經濟管理和智能化技術的協作關系探究
這是一篇關于經濟管理和智能化技術的協作關系探究的文章,當今世界發展迅速,在全民的共同努力下并經過多年的改革開放...[全文]
[理工論文]車門膨脹減震膠參數及工藝的改進設計
這是一篇關于車門膨脹減震膠參數及工藝的改進設計的文章,膨脹減震膠在車身外板和內板加強件之間起到良好的減震和支撐...[全文]
[其他論文]乒乓球運動員林高遠比賽錄像中的技戰術探究
這是一篇關于乒乓球運動員林高遠比賽錄像中的技戰術探究的文章,在接發球搶攻段中,得分高于失分不顯著,說明林高遠在世界...[全文]
[理工論文]帶啟停功能車輛的蓄電池選擇分析
這是一篇關于帶啟停功能車輛的蓄電池選擇分析的文章,啟停技術主要對城市綜合性工況是有明顯效果,比如經常等紅綠燈。一...[全文]
[其他論文]邢臺市梅花拳的傳承問題與推進建議
這是一篇關于邢臺市梅花拳的傳承問題與推進建議的文章,梅花拳簡稱梅拳也稱梅花樁,是中國較為古老而優秀的傳統武術拳種...[全文]

熱門標簽

成上人色爱